Återställ och EU-anpassa reglerna om mervärdesskatt vid verksamhetsöverlåtelser
Regelverk
- Rådets direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system för mervärdesskatt (mervärdesskattedirektivet)
- 5 kap. 38 § mervärdesskattelagen (2023:200)
Verksamhet
Alla företag, SNI A01 – V99
Beskrivning av problemet
Utgångspunkten är att leveranser av varor och tillhandahållanden av tjänster är föremål för mervärdesskatt. En överlåtelse av tillgångar i en verksamhet i samband med att verksamheten överlåts anses enligt 5 kap. 38 § mervärdesskattelagen (2023:200), ML, inte som en leverans av varor eller ett tillhandahållande av tjänster. Detta gäller dock enligt andra stycket endast under förutsättning att den skatt som annars skulle ha tagits ut på överlåtelsen skulle vara avdragsgill för mottagaren av tillgångarna eller att mottagaren skulle vara berättigad till återbetalning av skatten.
I Högsta förvaltningsdomstolens avgörande HFD 2025 ref. 32 prövades om bestämmelsen i 5 kap. 38 § andra stycket ML är förenlig med mervärdesskattedirektivet. Högsta förvaltningsdomstolen kom fram till att 5 kap. 38 § andra stycket ML kan motiveras utifrån behovet att hindra snedvridning av konkurrensen och att bestämmelsen därför inte strider mot mervärdesskattedirektivet. Skatteverkets efterföljande nya rättsliga vägledning innebär att minst en tillgång i överlåtelsen ska vara momspliktig och köparen ska ha full avdragsrätt för mervärdesskatten för att reglerna om undantag för verksamhetsöverlåtelser ska kunna tillämpas.
Enligt vägledningen kan undantaget för verksamhetsöverlåtelser inte tillämpas om en verksamhet överlåts till en köpare utan full avdragsrätt, oavsett om köparen har högre avdragsrätt än säljaren. Detta innebär att varje tillgång som överlåts måste hanteras med mervärdesskatt så länge inget annat undantag från mervärdesskatt är tillämpligt. Då köparen saknar full avdragsrätt kommer momsen att helt eller delvis utgöra en transaktionskostnad.
Förenklingsförslag
Förenklingsförslaget innebär att 5 kap. 38 § mervärdesskattelagen omformuleras med följande innehåll:
”En sådan överlåtelse av tillgångar i en verksamhet som sker i samband med att verksamheten överlåts eller i samband med fusion eller liknande förfarande, anses inte som en leverans av varor eller ett tillhandahållande av tjänster.
Första stycket är inte tillämpligt om mottagaren av tillgångarna i en verksamhet som berättigar till en lägre avdragsrätt för ingående skatt än överlåtaren haft rätt till i den verksamhet som överlåts. Återbetalningsrätt för ingående skatt jämställs med avdragsrätt för ingående skatt.”
Bedömd effekt av förslaget
En ändring av 5 kap. 38 § ML skulle återställa regelverket till hur situationen var innan Högsta förvaltningsdomstolens avgörande. Om en sådan lagändring genomförs skulle konkurrensnackdelarna försvinna. En ändring av 5 kap. 38 § ML skulle innebära att den svenska tillämpningen ligger i linje med tillämpningen i andra EU-länder och motsvara svensk praxis innan HFD 2025 ref. 32. Därtill skulle en ändring av 5 kap. 38 § ML ligga mer i linje med mervärdesskattedirektivets syfte med reglerna.
Dessutom innebär förenklingsförslaget att nuvarande hinder mot koncerninterna omstruktureringar respektive externa förvärv och försäljningar tas bort. Minskade finansiella och administrativa kostnader i samband med verksamhetsöverlåtelser kommer göra det lättare och mindre kostsamt för företagen att utveckla sin verksamhet vilket också ökar konkurrenskraft och tillväxt för det svenska näringslivet.